Комментарии

Предлагаем Вашему вниманию подготовленный нашей компанией Обзор изменений, вступивших в силу в феврале текущего года, в законодательстве о контролируемых иностранных компаниях. Данная информация носит исключительно ознакомительный характер и не является юридически обязывающими рекомендациями.

С начала 2015 года вступили в силу правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (далее по тексту - КИК), а также другие изменения налогового законодательства, влияющие на международное налогообложение. 16 февраля 2016 года Президент РФ подписал Федеральный закон, предусматривающий поправки в законодательство о деофшоризации. Данные изменения направлены на устранение выявленных неясностей и коллизий принятых норм и на минимизацию возможных препятствий при их реализации.

Предлагаем Вашему вниманию подготовленный нашей компанией Обзор изменений, вступивших в силу в феврале текущего года, в законодательстве о контролируемых иностранных компаниях. Данная информация носит исключительно ознакомительный характер и не является юридически обязывающими рекомендациями.

1. Концепция бенефициарного собственника дохода

В определение понятия лица, имеющего фактическое право на доход, внесены изменения, и к такому лицу также могут быть отнесены иностранные структуры без образования юридического лица.

Для целей применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения необходимо представить документальное подтверждение о наличии у лица, претендующего на применение освобождения или пониженных ставок налога, фактического права на доход.

2. Уведомление об участии

Внесённые изменения коснулись вопросов уведомления об участии в иностранной компании и учреждении иностранной структуры без образования юридического лица. Так, в частности, данные положения дополнены следующими нормами.

- Об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица должен уведомить учредитель (на бенефициаров и иных лиц данная обязанность теперь не распространяется).
- Доверительные управляющие - налоговые резиденты РФ в случае учреждения иностранной структуры без образования юридического лица или иностранной организации должны уведомить о таком учреждении, если имущество - объект доверительного управления - было передано ими в капитал иностранных организаций или структур. 
- Уведомление об участии в иностранной организации и КИК не требуется, если участие реализовано через российскую публичную компанию. 
- Срок уведомления увеличен с одного до трёх месяцев с момента возникновения/прекращения участия. 
- Установлено специальное правило уведомления об участии, если лицо в течение года не являлось налоговым резидентом РФ, однако по итогам года им признано - срок уведомления в этом случае установлен до 1 марта следующего года.
- Лицо, владеющее более 10% уставного капитала (и являющееся контролирующим лицом в силу того, что в совокупности налоговые резиденты РФ владеют более 50% уставного капитала) и не подавшее соответствующее уведомление об участии в КИК из-за отсутствия информации об иных участниках - налоговых резидентах РФ, может быть освобождено от ответственности.

3. Уточнение порядка расчёта прибыли контролируемой иностранной компании

Одним из важных и ожидаемых изменений являются положения, связанные с порядком определения прибыли КИК. Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:

1) по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения; 
2) по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков - российских организаций.

При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:

(i) в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ; 
(ii) если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.

Данные изменения означают, что прибыль КИК - офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.

Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.

При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.

Суммы убытка по данным финансовой отчётности могут быть перенесены на будущие периоды без ограничений.

Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды, а в отношении иностранных структур без образования юридического лица - на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц).

4. Освобождение от налогообложения прибыли КИК

Внесёнными изменениями уточнён перечень пассивных доходов и порядок определения их доли, что является одним из оснований для признания освобождения от налогообложения прибыли КИК.

5. Дата признания прибыли КИК

Прибыль КИК признается (i) на дату принятия решения о распределении прибыли, а если решение не принято, то (ii) на 31 декабря года, который следует за налоговым периодом контролирующего лица.

6. Устранение налогообложения дивидендов в случае уплаты налога с прибыли КИК

Если контролирующее лицо уплатило налог с прибыли КИК, то при последующем распределении дивидендов контролирующему лицу налог не уплачивается. При этом необходимо документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

7. Безналоговая передача имущества в рамках иностранных структур без образования юридического лица

Внесёнными изменениями установлены особые правила при передаче имущества в рамках структур без образования юридического лица:

- передача имущества в такую структуру не приводит к налогооблагаемому доходу; 
- доход физического лица от такой структуры в пределах ранее внесённого имущества не подлежит налогообложению (за исключением ситуации наличия у структуры нераспределённой прибыли на момент распределения дохода); 
- перераспределение прав контроля в отношении таких структур в рамках одной семьи или близких родственников не признаётся получением дохода.

8. Увеличение срока применения льготного порядка при ликвидации КИК

Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2018 года (ранее - 1 января 2017 года).

9. Корпоративное налоговое резидентство

Дополнен список компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке: компании, осуществляющие аренду, субаренду морских и смешанного плавания судов; компании, осуществляющие международные перевозки грузов, пассажиров, багажа.

Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).

Прочитавших: 5101