Комментарии

Эксперты O2 Consulting подготовили обзор законов о реализации нового этапа амнистии капитала, а также о продлении и либерализации безналоговой ликвидации иностранных организаций и структур без образования юридического лица, принятых Госдумой 9 февраля 2018 года

Соответствующие правила установлены следующими законопроектами, принятыми Госдумой 9 февраля 2018 года в качестве законов:

• законопроект № 377595-7 «О внесении изменений в Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
• законопроект № 377596-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»;
• законопроект № 377596-7 «О внесении изменений в статью 761 Уголовного кодекса Российской Федерации».

Амнистия капитала  

Основные условия амнистии капитала урегулированы Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты», в соответствии с которым проходила первая амнистия 2015 – 2016 гг., в который сегодня вносятся изменения для реализации нового этапа добровольного декларирования. Новая амнистия названа вторым этапом декларирования и предусматривает следующие правила:

1. Гарантии непривлечения к ответственности за нарушение налогового и валютного законодательства и невзыскания соответствующих налогов (за исключением налога на прибыль КИК, см. п. 4) предоставляются в отношении деяний, совершенных до 1 января 2018 г., а по незаконным валютным операциям – в отношении таких операций, имевших место до даты представления специальной декларации (т.е. фактически амнистировать можно незаконные валютные операции, совершенные до 28 февраля 2019 г. включительно, см. п. 2 ниже);
2. Специальная декларация может быть представлена в период с 1 марта 2018 г. по 28 февраля 2019 г. При этом тот факт, что декларант представлял спецдекларацию в рамках первой амнистии, не препятствует декларированию в ходе второго этапа;
3. В отличие от первой амнистии, можно задекларировать счета и вклады в иностранных банках, уже закрытые к моменту представления спецдекларации. Это позволит клиентам обелить, например, те счета, на которые в нарушение валютного законодательства РФ зачислялся доход от продажи инвестиционных портфелей при принудительном закрытии счетов банками.                                                                                                        Напомним, что до 1 января 2018 г. зачисление на счет в иностранном банке дохода от продажи любых финансовых инструментов считалось незаконной валютной операцией со штрафом 75% - 100% от суммы незаконной валютной операции. Начиная с 1 января 2018 г. сделано послабление – на иностранные счета можно зачислять доход от продажи биржевых ценных бумаг (по ограниченному перечню бирж), номинированных в иностранной валюте, но внебиржевой рынок, рублевые бумаги, а также производные инструменты все еще «вне закона».Также обращаем внимание, что соответствующие гарантии распространяются на счета, открытые до 1 января 2018 г.;
4. Если в специальной декларации заявляются иностранные организации или контролируемые иностранные компании (КИК), уведомления о которых ранее не представлялись, при представлении таких уведомлений вместе со спецдекларацией они считаются поданными без нарушения установленных Налоговым кодексом РФ сроков представления названных уведомлений. В то же время амнистия не освобождает от уплаты налога на прибыль КИК. Так, если налогоплательщик продал акции КИК, получил прибыль от продажи этих акций на свой иностранный счет, но не заплатил с этого налог, то при раскрытии этого дохода в рамках амнистии налогоплательщик будет освобожден как от взыскания налога с дохода по сделке, так и от ответственности за соответствующее нарушение. Напротив, если КИК получила прибыль, например, в 2015 г., и по итогам 2016 г. налогоплательщик не указал эту прибыль в своей налоговой декларации и не заплатил с неё налог, то при раскрытии КИК налогоплательщик всё равно будет обязан уплатить налог с прибыли КИК;
5. Зафиксированы правила о формировании «налоговой стоимости» активов, полученных фактическим владельцем от номинального владельца, аналогичные правилам, существующим в рамках безналоговой ликвидации иностранных организаций и структур без образования юридического лица, при условии указания собственно актива и номинального владельца в специальной декларации. При последующем отчуждении таких активов фактическим владельцем его доходы в целях налогообложения будут уменьшены на расходы в виде стоимости соответствующего актива по данным учета номинального владельца, но не выше рыночной стоимости.

Безналоговая ликвидация иностранных организаций и структур  

Правила о ликвидации иностранных организаций и структур без образования юридического лица либерализированы следующим образом:

1. Для получения активов от иностранной компании или структуры без уплаты налогов она должна быть ликвидирована / прекращена, по общему правилу, до 1 марта 2019 г. Напомним, что по старым правилам срок ликвидации (прекращения) иностранной организации (структуры без образования юридического лица) был ограничен, опять же, по общему правилу, 1-м января 2018 г.;
2. С учетом продления предельного срока ликвидации устанавливается также, что соответствующая иностранная организация не может быть признана налоговым резидентом РФ по критерию места управления, если она ликвидирована до 1 марта 2019 г.;
3. Без уплаты налогов можно получить от иностранной организации или структуры любые активы, в т.ч. денежные средства. Старые же правила распространяли безналоговый режим только на неденежные активы. При этом правилам о безналоговом режиме для денежных средств придается обратная сила, и они распространяются на периоды начиная с 1 января 2016 г.;
4. До 1 марта 2019 г. продлен предельный срок, до наступления которого должна быть ликвидирована КИК, являющийся условием того, что доходы КИК от реализации контролирующему лицу или его российскому взаимозависимому лицу ценных бумаг или имущественных прав (в т.ч. долей и паев) не учитываются при определении прибыли КИК. Это правило также распространяется на правоотношения, начинающиеся с 1 января 2016 г.

Обращаем внимание, что на сегодняшний день российские налоговые органы подключены к системе автоматического обмена информацией об иностранных активах своих резидентов, чего не было при реализации первого этапа амнистии капитала. В результате активы, в т.ч. КИК, которые еще остаются «в тени», в ближайшее время могут быть раскрыты. Поэтому заявить КИК в рамках амнистии и воспользоваться гарантиями освобождения от ответственности, а равно механизмом безналогового получения активов от иностранных компаний и структур может быть целесообразной опцией для большого количества бизнесменов.    Тем не менее, с учетом того, что амнистия не гарантирует освобождение от абсолютно всех видов ответственности (например, не амнистируется отмывание (легализация) денег и иного имущества в результате совершения преступления (ст. 174.1 УК РФ)), требуется тщательная предварительная оценка потенциальных последствий, выгод и рисков раскрытия / нераскрытия исходя из фактических обстоятельств каждой ситуации.   Мы будем рады оказать нашим клиентам всестороннюю поддержку по вопросам применения и толкования положений законодательства об амнистии капитала и безналоговом прекращении иностранных компаний и структур без образования юридического лица, соответствующих разъяснений Минфина и ФНС России и позиций судов, а также предоставить рекомендации по снижению возможных рисков.  

С дополнительными вопросами Вы можете обращаться: info@o2consult.com