Комментарии

Данная статья представляет собой краткий обзор того, что представляет из себя и как уплачивается, так называемый, оффшорный сбор в Казахстане. 

Для начала, следует отметить, что в Казахстане, для целей налогообложения, оффшором признается иностранное государство или территория иностранного государства, отвечающая одному из следующих требований:

·     в таком государстве или на такой территории ставка налога на прибыль составляет менее 10%;

·     в таком государстве или на такой территории действуют, за некоторыми исключениями, положения о конфиденциальности определенной информации (информации о финансах, учредительстве и т.п.).[1]

На основании вышеуказанных критериев Министерство финансов Республики Казахстан утверждает список оффшоров, который на сегодняшний день включает в себя 79 наименований [2].

Взаимодействие между налоговыми резидентами Казахстана и лицами, зарегистрированными в оффшорах, может привести к обязательству по уплате оффшорного сбора.

Так, если юридическое лицо, зарегистрированное на территории одного из таких оффшоров, получает какой-либо доход (доход от оказания услуг, дивиденды и т.д.) от юридического лица, признаваемого налоговым резидентом Казахстана[3], такой доход будет подлежать обложению корпоративным подоходным налогом, удерживаемым у источника выплаты (далее – «КПН у источника»), по ставке 20%[4]. При этом, следует отметить, что к такому доходу не будут применимы налоговые освобождения, предусмотренные казахстанским налоговым законодательством (к примеру, более низкая ставка КПН у источника в отношении роялти или полное освобождение от КПН у источника в отношении дохода от прироста стоимости).

В вышеуказанном случае, обязательства по исчислению, удержанию, перечислению в бюджет и декларированию КПН у источника возлагаются на налогового резидента Казахстана, который будет выступать в качестве налогового агента[5]. В частности, КПН у источника должен быть уплачен до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором лицу, зарегистрированному в оффшоре, был выплачен доход[6]. И задекларирован в расчете по КПН у источника:

·     до 15-го числа второго месяца, следующего за календарным кварталом, в котором был выплачен доход, если такой доход был выплачен в первом, втором или третьем календарном квартале;

·     до 31-го марта года, следующего за календарным кварталом, в котором был выплачен доход, если такой доход был выплачен в четвертом календарном квартале.[7]

Однако, может возникнуть и обратная ситуация, когда физическое[8] или юридическое лицо, являющееся налоговым резидентом Казахстана, получает доход от лица, зарегистрированного в оффшоре, в частности, если речь идет о контролируемой иностранной компании (далее – «КИК») или ее постоянном учреждении.

Так, юридическое лицо, зарегистрированное в оффшоре, может быть признано КИК налогового резидента Казахстана в том случае, если последний владеет[9] 25% или более голосующих акций (долей участия) в таком лице или связан с таким лицом посредством контроля[10]. При этом, владение, в данном случае, подразумевает как прямое, так и опосредованное (к примеру, через иную компанию или близкого родственника), а понятие контроля определяется на основании МСФО или иных международных стандартов, признанных фондовыми биржами[11].

Доход КИК определяется на основании ее аудированной консолидированной финансовой отчетности и подлежит включению в налогооблагаемый доход налогового резидента Казахстана[12].

Так, у юридических лиц, являющихся резидентами Казахстана, доход КИК подлежит включению в совокупный годовой доход, который, в свою очередь, облагается корпоративным подоходным налогом (далее – «КПН») по ставке 20%. По общим правилам, КПН в отношении дохода КИК должен быть задекларирован до 31 марта и уплачен до 10 апреля календарного года, следующего за годом, в котором такой доход был получен[13].

Аналогичные требования предусмотрены в отношении физических лиц, являющихся резидентами Казахстана. В частности, доход КИК подлежит включению в годовой доход физического лица, который, в свою очередь, подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом (далее – «ИПН») по ставке 10%. ИПН в отношении дохода КИК также, как правило, должен быть задекларирован до 31 марта и уплачен до 10 апреля календарного года, следующего за годом, в котором такой доход был получен[14].

Дополнительно следует отметить, что участие налогового резидента Казахстана в КИК, помимо вышеуказанных налоговых обязательств, влечет за собой обязательство по подаче заявления об участии в такой КИК. Данное заявление должно быть подано до 31 марта года, следующего за годом, в котором налоговый резидент Казахстан приобрел голосующие акции (доли участия) или контроль в КИК, в налоговый орган по месту нахождения/жительства такого резидента.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что в Казахстане обязательства по оффшорному сбору могут возникнуть как в случае выплаты дохода налоговым резидентом Казахстана в адрес лица, зарегистрированного в оффшоре, так и в обратном случае, когда налоговый резидент Казахстана получает доход от лица, зарегистрированного в оффшоре. Вместе с тем, в обоих случаях, налоговые обязательства в отношении оффшорного сбора возлагаются на налогового резидента Казахстане либо в качестве налогового агента, либо в качестве налогоплательщика.

Ляззат Жилкибагарова

Юрист

GRATA International, Казахстан

[1] Пункт 3 статьи 294 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – «Налоговый кодекс»).

[2] Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 8 февраля 2018 года № 142 «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением».

[3] Юридическое лицо, созданное в соответствии с казахстанским законодательством, а также юридическое лицо, созданное в соответствии с иностранным законодательством, но с местом эффективного управления в Казахстане.

[4] Подпункт 4 пункта 1 статьи 644 и пункт 2 статьи 646 Налогового кодекса.

[5] Пункт 6 статьи 645 Налогового кодекса.

[6] Подпункт 1 пункта 1 статьи 647 Налогового кодекса.

[7] Статья 648 Налогового кодекса.

[8] Физическое лицо, имеющее центр жизненных интересов Казахстане (гражданство/вид на жительство, семья и недвижимость), а также физическое лицо, пребывающее на территории Казахстана более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода.

[9] За исключением косвенного владения посредством другого налогового резидента.

[10] Пункт 1 статьи 294 Налогового кодекса.

[11] Пункт 4 статьи 294 Налогового кодекса.

[12] Пункт 1 статьи 297 Налогового кодекса.

[13] Пункт 3 статьи 306 и пункт 1 статьи 315 Налогового кодекса.

[14] Пункт 1 статьи 362 и пункт 1 статьи 364 Налогового кодекса.

Прочитавших: 2667

Топ-5 самых читаемых Новостей за последние 30 дней:

Новости

VERBA LEGAL завершила сопровождение сделки по продаже 22% акций одного из лидеров золотодобычи в России  [1021]

АБ ЕПАМ анонсирует критерии конкурса для будущих юристов «Профи диктуют»  [894]

Практика банкротства и антикризисной защиты бизнеса «Пепеляев Групп» запустила свой Telegram-канал   [495]

АБ ЕПАМ сообщает о ключевых назначениях  [311]

CLS объявляет о новых назначениях в налоговой практике и практике ГЧП и проектного финансирования  [210]