Комментарии

Очередной налоговый период завершился и вслед за налогоплательщиками, налоговые органы также подводят итоги урожайности года и планируют новый рабочий сезон.

Так, обнародованная ФНС России статистика не может не радовать (сами налоговые органы, конечно): при существенном сокращении числа проводимых выездных проверок за последние годы – на 18% меньше, чем в 2019 году – объем доначислений и поступлений в бюджет РФ наоборот вырос. Например, за первое полугодие 2021 года было доначислено более 130 млрд рублей, а за тот же период 2019 года – около 100 млрд рублей.  

При этом часть проверок, попавших в статистику, относятся к 2020 году, поскольку в связи с мораторием с апреля по конец июня проведение проверок пришлось приостановить.

Согласно аналитическим данным ФНС, доля прибыли организаций изменяется незначительно. Это означает, что увеличение объема доначислений и собираемости платежей главным образом обеспечивается за счет контрольных механизмов и так называемого стимулирования налогоплательщиков к добровольной уплате. В частности, уже второй год подряд доля добровольной уплаты превышает 50%.

Немаловажную роль в такой эффективной деятельности налоговых органов играет предпроверочный анализ бизнеса, об инструментах и методах которого слагаются легенды.  

Основная задача предпроверочного анализа – определить кандидатов для проведения выездных проверок на основании целой системы критериев, утвержденных внутренним непубличным регламентом и рекомендациями. Предполагается, что данная система нацелена на выявление реальных, действующих компаний – выгодоприобретателей необоснованной налоговой выгоды, с которых возможно взыскать дополнительную сумму налогов в бюджет. Однако на практике налоговые органы приходят с доначислениями к тем налогоплательщикам, у которых имеются достаточные ресурсы для возмещения потерь бюджета, а не к реальным выгодоприобретателям. В связи с этим непрозрачные критерии отбора проверяемых налогоплательщиков вызывают большое количество вопросов у бизнеса.

Так, в числе первых новостей нового года СМИ пишут о деталях «непубличной системы выявления налоговых уклонистов». Сообщается, что в системе налоговых органов действует специальная внутренняя бальная система, позволяющая определить целесообразность проведения проверки и перспектив обеспечения дополнительных поступлений в бюджет.

Согласно имеющимся данным 19 и менее баллов означают, что компания является «технической», 20-49 баллов означают, что компания является потенциальным выгодоприобретателем налоговой выгоды, а 50 баллов и выше – что компания является фактическим выгодоприобретателем. Компания «получает» баллы, например, за наличие имущества (15 баллов) или определенного числа сотрудников (более 30 человек – 10 баллов).

Таким образом, чем больше баллов у компании, тем более платежеспособной она является, и именно такие компании попадают в «шортлист» претендентов на выездную налоговую проверку и доначисление налогов.

Информацию для предпроверочного анализа инспекторы получают с помощью различных контрольно-аналитических систем ФНС, в частности АСК НДС, которая позволяет им прослеживать разрывы между счетами-фактурами компаний во всей цепочке бизнеса.

При этом балльный рейтинг – это только часть предпроверочного анализа. Согласно регламенту результаты, полученные по этой методике, неокончательные и требуют подтверждения мероприятиями налогового контроля. Как именно подтверждаются результаты оценивания, не уточняется.

Данная система похожа на то, что используют крупные компании для проверки контрагентов. При этом основной проблемой, вызывающей претензии налогоплательщиков является ее непрозрачность – официально регламент и методика оценивания никогда не публиковались. Кроме того, как справедливо отмечают специалисты, следуя вышеописанной системе в список компаний-выгодоприобретателей попадает практически любой крупный бизнес, а малые и микропредприятия определяются как «технические», хотя ими не являются.

На практике налоговая обычно предъявляет претензии к самому крупному звену цепочки бизнеса, вне зависимости от того, является ли он реальным выгодоприобретателем – создателем фирм‑однодневок – или нет. Для инспекции важен только факт получения компанией необоснованной налоговой выгоды, при этом ее добросовестность часто отходит на второй план.

Так, ярким примером выявления действующей компании в цепочке с несколькими техническими и доначисления налогов и штрафов действующей компании, получившей необоснованную налоговую выгоду, под занавес ушедшего года стало дело ООО «Спецхимпром».

В данном деле налоговый орган, а затем и арбитражные суды трех инстанций отказали ООО «Спецхимпром» в вычетах по НДС и в расходах по налогу на прибыль в полном объеме от операций с поставщиками, признанными налоговой «техническими» компаниями. При этом ООО «Спецхимпром» заявил о проведении налоговой реконструкции и перерасчете доначисленных сумм налога на прибыль и НДС на основании реально установленной стоимости приобретения товара у производителя, однако суды отказали и в этой части.

Получив отказы от трех инстанций, ООО «Спецхимпром» обратился в Верховный Суд, который, следуя своей позиции в деле «Фирмы «Мэри», поддержал налогоплательщика и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Очевидно, что фигуранты такого рода дел также определяются налоговыми органами с помощью той самой балльной системы, а самый «успешный» в цепочке по традиции имеет высокие шансы побывать во всех инстанциях в попытках доказать отсутствие намерения на получение необоснованной налоговой выгоды. Упомянутое выше дело ООО «Спецхимпром» будет рассмотрено судом первой инстанции уже в конце января, а мы будем продолжать следить за развитием подходом контролирующих органов и судов и держать Вас в курсе.

Данный обзор подготовили управляющий юрист налоговой практики Capital Legal Services Екатерина Смоловая и юрист налоговой практики Capital Legal Services Яна Черкалова.