Комментарии

Налоговые юристы "Некторов, Савельев и Партнеры" представляют обзор правоприменительной практики по вопросам налогообложения сделок с ценными бумагами и ФИСС за период зимы 2011-2012 гг.

Представляем Вашему вниманию спецвыпуск Бюллетеня NSP, содержащий обзор  законодательства, актов судебных и иcполнительных органов власти по вопросам налогообложения сделок с ценными бумагами и ФИСС за период зима 2011-2012 г. Обзор включает в себя комментарии налоговых юристов "Некторов, Савельев и Партнеры"и выдержки из правоприменительных актов.  

I. "ГОРЯЧАЯ" ТЕМА ЗИМЫ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЕВРОБОНДОВ 

В ноябре 2011 года  Минфин России опубликовал Письмо от 16.11.2011 №03-03-06/2/173, разъясняющее порядок налогообложения купонных выплат по еврооблигациям, выпущенным SPV, принадлежащими российским заемщикам.

Финансовое ведомство указало, что фактическим правом на получение процентов по депозитным вкладам SPV, принадлежащим российским банкам, находящимся на территории иностранных государств, обладает фактический держатель еврооблигаций, в оплату которых SPV получило денежные средства, впоследствии помещенные на депозитный вклад.

Данный подход может вызвать трудности как для держателей еврооблигаций, которым необходимо будет собирать подтверждение резиденства, так и непосредственно для заемщиков, которые, по сути, становятся налоговыми агентами по отношению к лицам, с которыми такие заемщики фактически не имеют хозяйственных отношений. 

В ответ на негативную реакцию многих российских эмитентов Минфин России опубликовал проект Федерального закона "О внесении изменений в статью 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Во-первых, применительно к купонному доходу, выплачиваемому в структурах выпуска еврооблигаций с датой размещения до 01.01.2013 г., предлагается полностью освободить российских заемщиков от обязанностей налогового агента при соблюдении определенных условий. 

Во-вторых, по еврооблигациям, выпущенным с 01.01.2013 г., на российского заемщика будет возложена обязанность налогового агента по налогу на прибыль организаций только в той его части, в какой этот доход направлен, по информации реестродержателя, получателю, постоянным местонахождением которого является государство или территория, с которым у Российской Федерации отсутствует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения. 

При этом на заемщика не будет возложена обременительная обязанность по идентификации всей цепочки владения еврооблигаций, будет достаточно определить первый уровень держателей, зарегистрированных в депозитарно-клиринговых системах.

II. АКТЫ СУДЕБНЫХ ОРГАНОВ

1. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2011 по делу №А46-1259/2011

Суд указал, что налоговый орган не вправе применить ст. 40 НК РФ к сделкам с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, поскольку п. 6 ст. 280 НК РФ использует понятие "расчетная цена", а не "рыночная цена". Также налоговый орган, определяя расчетную стоимость ценных бумаг, не вправе использовать метод иной, чем указано в учетной политике. налогоплательщика.

Суд отметил, что использование метода стоимости чистых активов в качестве самостоятельного показателя расчетной цены акций недопустимо, поскольку он не обеспечивает достоверности определения стоимости акций на рынке ценных бумаг, а является лишь одним из показателей, принимаемым во внимание наряду с другими показателями при определении расчетной цены ценной бумаги.

2. Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2012 по делу №А40-141204/10-114-846

Суд указал, что расчеты между сторонами являются лишь исполнением части обязательств по сделке, следовательно, учет налогоплательщиком доходов от полученной опционной премии в качестве прибыли на каждую отчетную дату не противоречит ст. 271 НК РФ и соответствует требованиям ст. 326 НК РФ.

Согласно ст. 326 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2010 г., премия по опционному контракту учитывалась на дату исполнения срочной сделки, а для сделок, носящих длительный характер - на дату окончания отчетного (налогового) периода.

3. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.01.2012 по делу №А56-15830/2011

Суд указал, что изменения в налоговое законодательство, в соответствии с которыми требования (обязательства) по сделкам, квалифицированным как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива (статья 326 НК РФ), не применяются к сделкам, заключенным до 01.01.2010, а исполненным после 01.01.2010.

III. ПИСЬМА ИСПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ВЛАСТИ

Налогообложение операций с финансовыми инструментами срочных сделок

1. Письмо Минфина России от 16.11.2011 №03-03-06/2/173

Применение механизма взаимозачета (неттинга) при исполнении обязательств по поставочной срочной сделке не влечет переквалификации такой срочной сделки в финансовый инструмент срочной сделки, исполнение которого изначально по условиям сделки не предусматривает поставки базисного актива.

2. Письмо Минфина России от 16.11.2011 №03-03-06/2/174

Общая прибыль, полученная по операциям с поставочными и расчетными финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, может быть уменьшена на убыток, полученный до 01.01.2010 по операциям с вышеуказанными финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

3. Письмо Минфина России от 01.02.2012 №03-03-06/2/1

Указание в условиях сделки на то, что сделка является "сделкой своп", также следует рассматривать как указание на то, что договор является производным финансовым инструментом для целей налогового законодательства.

4. Письмо Минфина России от 03.02.2012 №03-03-06/2/12

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенными до 01.07.2009 г., дата завершения которых наступает с 01.01.2010 г., признанными операциями хеджирования в порядке, установленном п. 5 ст. 304 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2009 г.), доходы и расходы до момента завершения таких сделок определяются на дату проведения промежуточных расчетов, а также на конец каждого отчетного (налогового) периода.

Налогообложение операций с ценными бумагами

1. Письмо Минфина России от 30.01.2012 №03-03-06/1/39

Условие п. 3 ст. 284.1 НК РФ о запрете совершения операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок для медицинских и образовательных организаций, желающих применять ставку 0 процентов по налогу на прибыль, должно соблюдаться лишь в периоде применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль.

2. Письмо Минфина России от 30.12.2011 №03-08-13/1

Минфин России разъяснил, что фактическим правом на получение процентов по депозитным вкладам SPV, принадлежащим российским банкам, находящимся на территории иностранных государств, является фактический держатель еврооблигаций, в оплату которых SPV получило денежные средства, впоследствии помещенные на депозитный вклад.

В тех случаях, когда держатель еврооблигации является резидентом страны, не имеющей международного соглашения с РФ, проценты по депозитным вкладам необходимо облагать налогом у источника выплаты по правилам, установленным в НК РФ.

3. Письмо Минфина России от 02.12.2011 №03-03-06/4/139

Положение ст. 284.2 НК РФ, позволяющее применять ставку 0 процентов к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет, применяется лишь к акциям (долям участия в уставном капитале), приобретенным после 01.01.2011 г.

4. Письмо Минфина России от 23.01.2012 №03-03-06/1/2

При реализации ценных бумаг, приобретенных до 01.01.2010, налогоплательщики могут учитывать цену приобретения таких ценных бумаг по фактически понесенным затратам (по цене выше максимальной или ниже минимальной расчетной цены бумаги), при условии, что данные затраты соответствуют п.1 ст. 252 НК РФ.

5. Письмо ФНС России от 29.09.2011 №ЕД-4-3/16016

Предел, установленный в абз. 5 п. 5 ст. 280 НК РФ, в редакции, действующей до 01.01.2010 г., применялся лишь для определения финансового результата при реализации ценных бумаг по цене, ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг. Данная норма не устанавливала аналогичных требований в отношении сделок по приобретению ценных бумаг.

Приобретение до 01.01.2010 г. ценных бумаг по цене выше максимально установленной у организатора торгов не влечет за собой обязанности для налогоплательщиков корректировать в целях налогообложения цену сделки.

6. Письмо Минфина России от 23.01.2012 №03-03-06/1/2

Расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, произведенные до 2010 г., могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при формировании стоимости ценных бумаг в налоговом учете при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ

7. Письмо Минфина России от 30.01.2012 №03-03-06/2/6

На основании п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых акций дополнительного выпуска АО-1 в целях налогообложения прибыли признается равной стоимости вносимых в их счет акций АО-2, определяемой по данным налогового учета организаций.

При этом полученная акционером сумма денежных средств в размере превышения рыночной стоимости акций дополнительного выпуска над рыночной стоимостью акций, вносимых в счет их оплаты, признается доходом акционера, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

8. Письмо Минфина России от 03.02.2012 №03-03-06/2/13

Ценой приобретения ценных бумаг, приобретенных по цене ниже расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов, для целей налогообложения прибыли будет признаваться фактическая цена приобретения указанных ценных бумаг.

9. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.10.2011 №16-15/100096

Организации, получившие убыток от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не заполняют Приложение №4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Указанный убыток организации отражают по строке 070 листа 05 декларации. По строке 080 листа 05 декларации указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

10.Письмо Минфина России от 10.02.2012 №03-03-06/2/18 

При определении финансового результата от операций по выкупу собственных облигаций и дальнейшей их реализации с дисконтом следует руководствоваться положениями ст. 280 НК РФ.

Разница между ценой выкупа облигаций и ценой их последующей реализации с дисконтом не может быть признана процентным расходом, если условиями эмиссии данных облигаций дисконт не предусмотрен.

Порядок исполнения налоговых обязательств при реорганизации или ликвидации эмитентов

1. Письмо ФНС России от 28.01.2010 №3-2-06/9

При ликвидации эмитента облигаций, расходы, понесенные при приобретении данных облигаций, возможно учесть в составе внереализационных расходов.

2. Письмо Минфина России от 30.01.2012 №03-03-06/1/4

Период непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации включает период владения указанным размером вклада как реорганизованной организацией, так и ее правопреемником, независимо от способа реорганизации.

3. Письмо Минфина России от 23.01.2012 №03-03-06/1/22

Налоговые юристы "Некторов, Савельев и Партнеры" получили официальное разъяснение Минфина об отсутствии налоговых последствий при непропорциональном распределении акций при реорганизации (письмо от 23.01.2012 №03-03-06/1/22).

Минфин подтвердил, что у акционеров при реорганизации не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения, в том числе в случаях, когда акции непропорционально распределяются среди акционеров.

Порядок исполнения налоговых обязательств при участии в акционерных обществах.  

 1. Письмо Минфина России от 16.01.2012 №03-03-06/1/18

При выкупе акционерным обществом акций в случаях, предусмотренных ст. 75 ФЗ от 26.12.1995 №208-ФЗ "Об акционерных обществах", датой совершения такой сделки следует считать день получения акционерным обществом требования о выкупе ценных бумаг.

2. Письмо Минфина России от 31.01.2012 №03-03-06/2/7

В случае если реализуемые ценные бумаги были получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме объявленных дивидендов, определенной общим собранием акционеров при распределении прибыли акционерного общества.

3. Письмо Минфина России от 16.11.2011 №03-02-07/2-202

Сообщение в налоговый орган об участии в организациях в случае приобретения акций должно быть направлено в срок не позднее одного месяца со дня внесения записи о зарегистрированном лице в реестр акционеров общества (внесения приходной записи по счету депо).

4. Письмо ФНС России от 05.10.2011 №ЕД-4-3/16389

Для того чтобы налоговый орган квалифицировал выплаты акционерам в качестве дивидендов, необходимо соблюдение следующих условий: выплаты должны осуществляться за счет чистой прибыли организации, а также должны производиться пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.

При этом налоговое ведомство указало, что при отсутствии специально созданных фондов, выплата дивидендов может осуществляться за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Если у Вас появились вопросы или комментарии, свяжитесь с нами в любое удобное для Вас время. Мы всегда рады Вам помочь!

Егор Батанов, 
Партнер,
Руководитель налоговой практики
egor.batanov@nsplaw.com

тел/факс +7 (495) 646 81 76
contacts@nsplaw.ru
www.nsplaw.com