Комментарии

Личные фонды набирают все большую популярность у российских состоятельных лиц – на сегодняшний день учреждено более 300 Личных фондов. При этом вопросы налогообложения Личных фондов продолжают вызывать многочисленные вопросы. 

Сегодня мы хотели бы подробно остановиться на некоторых часто задаваемых вопросах, касающихся налогообложения доходов Личных фондов на этапе передачи имущества учредителями.  

1. По какой стоимости учитываются активы, переданные учредителем в Личный фонд? 

Личный фонд принимает имущество по стоимости, равной документально подтвержденным расходам на его приобретение/создание, понесенным учредителем. При отсутствии у учредителя документально подтвержденных расходов на приобретение имущества его стоимость в учете Личного фонда признается равной нулю. 

2. Какие налоги возникают при передаче активов в Личный фонд третьим лицом, а не учредителем? Возникают ли какие-либо дополнительные налоговые последствия, если это лицо не является родственником учредителя? Считается ли этот вклад доходом Личного фонда? 

Льгота, позволяющая Личному фонду не облагать налогом на прибыль имущество, полученное от третьих лиц, в том числе от близких родственников учредителей, НК РФ не предусмотрено. 

Федеральным законом N 237-ФЗ от 8 августа 2024 года Личным фондам было разрешено принимать вклады от третьих лиц, однако специальных норм, касающихся налогообложения таких вкладов, введено не было. 

В связи с этим, сформировалось две позиции: 

🔹 вклады третьих лиц не облагаются налогом и могут рассматриваться как пожертвования, если имущество передано для ведения Личным фондом уставной деятельности – эта позиция не имеет официального подтверждения и сопряжена с потенциальным риском доначисления налогов; 

🔹 вклады третьих лиц облагаются налогом в общем порядке как безвозмездно полученное имущество – это позиция, озвученная Минфином России как в официальных разъяснениях, так и в рамках ПМЭФ-2025. 

По нашему мнению, на сегодняшний день недостаточно аргументов в пользу первой, более благоприятной для налогоплательщика, позиции, чтобы отстоять право не уплачивать налог в споре с налоговыми органами. Учитывая твердую позицию Минфина по этому вопросу, по нашему мнению, вклад имущества в Личный фонд третьим лицом может привести к налоговым последствиям. 

3. Какое имущество не подходит для внесения в Личный фонд с точки зрения налогообложения дохода от такого имущества? 

Целесообразно передавать в Личный фонд активы, доход от которых считается «пассивным» для целей статьи 284.12 Налогового кодекса РФ и может облагаться налоговом на прибыль по льготной ставке 15%, либо в отношении которого Личный фонд может применить УСН. 

С учетом многообразия видов активов, которыми могут владеть учредители, остановимся на тех активах, передача которых может быть дороже с точки зрения налоговых последствий (применяется ставка 25%), чем прямое владение учредителем: 

🔹 паи ЗПИФ – если планируется получать промежуточное выплаты; 

🔹 доли ООО / акции АО и облигации – если целью внесения является продажа с уровня Личного фонда; 

🔹 объекты интеллектуальной собственности (товарные знаки, произведения искусства, патенты на изобретения и т.д.) – если не планируется применять УСН для получения роялти / дохода от продажи. 

Также отметим, что невозможность внесения актива в Личный фонд не означает, что не существует иных инструментов для эффективного владения тем или иным имуществом. Мы будем рады помочь с подбором инструментов и составлением дизайна структуры владения под Ваши цели для любого актива.