В целом поправки носят позитивный характер, особенно следует отметить положительный тренд на сужение сферы применения специальных ценовых ограничений к стоимости ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС), а также процентным расходам и убыткам от уступки прав требования, до сделок, подпадающих под контроль по правилам трансфертного ценообразования (Раздела V.1 НК РФ). Вместе с тем, полностью такие правила заработают только с 2016 года, в то время как в промежуточный период правила по ценовому регулированию будут действовать.
-
Пересматриваются лимиты на вычет процентов по п.п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ
С 2015 г. проценты по долговым обязательствам, возникающим из сделок, не являющихся контролируемыми, можно будет признавать исходя из фактических ставок без применения действующих лимитов. По контролируемым сделкам проценты будут учитываться исходя из фактических ставок, но с учетом требований законодательства о трансфертном ценообразовании.
При этом, если одной из сторон контролируемой сделки выступает банк, проценты будут приниматься в пределах установленных интервалов: для рублевых кредитов – от 75% до 180% (от 75% до 125% с 2016 г.) ставки рефинансирования ЦБ РФ, для валютных кредитов – от ЛИБОР, EURIBOR или SHIBOR плюс 2-4 процентных пункта (в зависимости от валюты) до ЛИБОР, EURIBOR или SHIBOR плюс 5-7 процентных пунктов (в зависимости от валюты). В случае, если применяемая ставка не укладывается в указанные интервалы, учет процентов будет производиться по фактическим ставкам, но с учетом требований законодательства о трансфертном ценообразовании.
По факту новые правила означают, что для внутригрупповых займов от «своих» кипрских финансовых и холдинговых компаний будет убран «безопасный лимит» в 14,85% по рублевым займам, на который сейчас все ориентируются и который массово используют компании (поскольку измененные лимиты остаются только для банковских кредитов); теперь на первый план для внутригрупповых займов выходят уже существующие требования по трансфертному ценообразованию с необходимостью раскрытия таких займов и обоснования уровня процентов по ним с помощью бенчмаркинга.
-
Уточняется позиция по ежемесячному признанию процентных доходов и расходов
Поправки, вносимые в статьи по моменту расчета налоговой базы, среди прочего, уточняют, что признание доходов и расходов по долговым обязательствам производится ежемесячно независимо от сроков уплаты. Таким образом, законодательно решен вопрос, поставленный в Постановлении ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09 по делу СаНиВа, об ограничении вычета в текущих налоговых периодах процентов, фактическая выплата которых отсрочена.
-
Изменяются правила определения налоговой стоимости ценных бумаг и ФИСС
Переформулированы правила определения цен по сделкам с ценными бумагами и ФИСС. Во-первых, реализация на бирже обращающихся ценных бумаг и обращающихся ФИСС будет учитываться по фактической цене (при условии осуществления сделки через российского или иностранного организатора торговли). В остальных случаях при совершении сделок в т.ч. с обращающимися ценными бумагами вне органзованного рынка рассчитываются интервалы рыночных/расчетных цен для корректировки. Вместе с тем, устанавливается, что в случае отклонения от интервала корректировка по ценным бумагам и необращающимся ФИСС производится только в выгодных для бюджета случаях (при продаже по цене ниже минимальной и при покупке выше максимальной границы интервала), что может приводить к двойному налогообложению. Положительное нововведение состоит в том, что налогоплательщик сможет доказывать рыночность цены обращающихся ценных бумаг по методам трансфертного ценообразования (Раздела V.1 НК РФ) без привязки к интервалу по биржевым ценам при наличии определенных факторов (например, приобретения более чем 5% пакета или установлении цены решением госоргана).
Ожидается, что в 2015 году данные правила будут применяться ко всем налогоплательщикам, а с 2016 года – только к контролируемым сделкам по правилам Раздела V.1.
-
Вводится новый порядок определения раздельной налоговой базы и учета убытков по ценным бумагам и ФИСС
Среди пакета поправок в части налогообложения ценных бумаг и ФИСС следует отметить то, что будут более подробно урегулированы вопросы о случаях «микширования» прибылей и убытков по таким операциям и общей налоговой базой. В частности, доходы и расходы по операциям с обращающимися ценными бумагами и ФИСС будут учитываться в общей налоговой базе. По необращающимся инструментам налоговая база определяется отдельно. Общая налоговая база не может быть уменьшена на убытки по операциям с необращающимся ценным бумагам и ФИСС (за исключением операций хеджирования, а также своп- и опционных контрактов с клиринговой организацией). При этом прибыль от таких операций может быть уменьшена на общий налоговый убыток по обычным операциям. В части вычета убытков, возникших до конца 2014 и не учтенных ранее, вводятся специальные переходные положения. Для профессиональных участников рынка ценных бумаг предусмотрены отдельные более льготные правила.
-
Изменение перечня не облагаемых НДС операций (ст. 149 НК РФ) и правил расчета пропорции (ст. 170 НК РФ)
Внесенные в НК РФ изменения расширяют и конкретизируют перечень не облагаемых НДС операций, а также порядок расчета пропорции при осуществлении ряда финансовых операций.
-
Введен новый инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ
Для стимулирования инвестиций физических лиц на фондовом рынке возвращается правило о налоговом освобождении (инвестиционном налоговом вычете) для доходов от продажи ценных бумаг со сроком держания более 3 лет, а также в сумме средств, внесенных на специальный индивидуальный инвестиционный счет и в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на таком инвестиционном счете (с учетом определенного предельного размера).
Напомним, ранее НК РФ уже содержал правило о трехлетнем освобождении для ценных бумаг, однако его практическая реализация была затруднена, а впоследствии правило было и вовсе отменено. Новый расширенный режим призван дать дополнительный стимул для привлечения средств физических лиц на российский фондовый рынок.
-
Новое регулирование в отношении операций с депозитарными расписками
Существующий налоговый режим по НДФЛ и налогу на прибыль с определенной спецификой распространен на операции с депозитарными расписками – как российскими, так и иностранными в отношении бумаг российских или иностранных эмитентов.
Прямо прописано освобождение по доходам при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Также вводится ряд дополнительных поправок, в частности, нацеленных на уточнение порядка налогообложения при (частичном) погашении ценных бумаг, особенностях неисполнения второй части РЕПО, в области налога на прибыль при доверительном управлении, и другие.
Большинство положений нового закона вступит в силу с 2015 года, при этом в отношении части поправок предусмотрены иные сроки вступления в силу или переходные положения (в частности, по учету убытков от операций с ценными бумагами и ФИСС и по инвестиционным налоговым вычетам).
Применительно к нормам Федерального закона, специальный порядок вступления в силу которых не установлен, действуют общие правила – такие нормы вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (за исключением норм, которые улучшают положение налогоплательщиков и в соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона вступают в силу с 1 января 2014 года).
Юридическая фирма Goltsblat BLP LLP
International Law Firm of the Year (2014)
The Lawyer European Awards (shortlisted)
Информационные письма Goltsblat BLP LLP являются кратким обзором изменений в законодательстве и правоприменительной практике и не должны рассматриваться в качестве правового заключения или консультации.
КОНТАКТЫ
Евгений Тимофеев >
Партнер,
Руководитель налоговой практики по России/СНГ,
Goltsblat BLP
+7 (495) 287 44 44
Сергей Лихачев >
Руководитель направления,
Налоговая практика,
Goltsblat BLP
+7 (495) 287 44 44
| 