| |
В Минфин России обратилась организация, у которой в судебном порядке было изъято недвижимое имущество для государственных нужд. Компания получила компенсацию рыночной стоимости здания и причиненных убытков. Налогоплательщика интересовал вопрос, облагаются ли данные суммы налогом на прибыль.
В комментируемом Письме финансовое ведомство разъяснило, что в целях налогообложения изъятие недвижимого имущества для государственных нужд приравнивается к возмездной передаче права собственности на такое имущество. Полученная компенсация должна быть учтена в доходах от реализации. Если же в результате изъятия не происходит перехода права собственности, то компенсация включается во внереализационные доходы. Аналогичная точка зрения уже неоднократно высказывалась министерством (см., например, Письмо Минфина России от 25.08.2010 N03-03-06/1/567), а также налоговым ведомством в Письме ФНС России от 19.03.2010 N3-1-11/192@.
В рассматриваемом Письме Минфин России не уточнил, признается ли доходом полученная сумма в части компенсации убытков (в том числе упущенной выгоды). Напомним, что ранее финансовое ведомство рекомендовало относить ее ко внереализационным доходам (см. Письмо от 24.03.2011 N03-03-06/1/171). К сожалению, из текста комментируемого Письма неясно, на каком праве у налогоплательщика находился земельный участок, на котором располагалось изъятое имущество.
Отметим, что в отношении ситуации, когда изъятый земельный участок находился в собственности налогоплательщика или в его постоянном (бессрочном) пользовании, в судебной практике сложился подход, согласно которому компенсация за данный участок и находящееся на нем недвижимое имущество не должна облагаться налогом на прибыль. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.06.2009 N2019/09 (указал, что взимание налога на прибыль с суммы компенсации, полученной собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, нарушает принцип полного возмещения убытков. Данный принцип зафиксирован в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой принудительное отчуждение имущества для государственных нужд возможно только при условии равноценного возмещения. Указанное возмещение складывается исходя из рыночной стоимости земельного участка и находящегося на нем недвижимого имущества, а также всех убытков, причиненных изъятием, в том числе упущенной выгоды (п. 2 ст. 281 ГК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 57 ЗК РФ). Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 NФ04-2207/2009(4504-А70-49) . ФАС Московского округа в Постановлении от 18.05.2012 NА40-77804/11-91-333 признал, что компенсация за изъятое недвижимое имущество не включается в налоговую базу по налогу на прибыль.
Также следует отметить, что в Постановлении от 01.03.2011 NА81-1212/2009 ФАС Западно-Сибирского округа подтвердил неправомерность обложения налогом на прибыль компенсации убытков, полученных налогоплательщиком при прекращении права пользования арендованным участком, изъятым для государственных нужд. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2012 N15АП-1714/2012 .
Дополнительные материалы по вопросу налогообложения компенсации за изъятое имущество см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль .
Таким образом, организация вправе не учитывать в доходах компенсацию, полученную при изъятии у нее недвижимости для государственных нужд (включая и компенсацию упущенной выгоды). Однако в этом случае неизбежны споры с налоговыми органами.
Документ:
Письмо Минфина России от 12.05.2012 N03-03-06/1/242
| |
