Новости

Из статьи вы узнаете, как отразить затраты на изготовление дисконтной карты, а также учесть предоставленную по ней скидку на товар (работу, услугу).

В связи с увеличением объема реализации товаров с использованием дисконтных карт у многих торговых организаций воз­никает множество вопросов, связан­ных с бухгалтерским и налоговым учетом такого рода операций.

По разъяснениям Минфи­на России[1], организация вправе предъявить контролирующим органам любой документ, обосно­вывающий применение обычных скидок при определении рыночной цены товара, работы или услуги. Добавим, что чиновники советуют организации - продавцу отражать методику применения скидок в це­новой политике, а также в учетной политике для целей налогообложе­ния[2]. Не лишним будет разрабо­тать и утвердить методы и способы бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам.

Предоставляя скидки в виде снижения цены единицы товара (работы, услуги), следует учиты­вать, что налоговые органы вправе проверять правильность их при­менения при отклонении более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых налогоплатель­щиком по идентичным (однород­ным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени[3].

Расходы на изготовление

Данные расходы признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В подтверждение сделанных выводов обратимся к разъяснени­ям Минфина России[4]по вопросу учета дисконтных карт при их бес­платной раздаче. Финансисты на­поминают, что в статье 264 Нало­гового кодекса приведен открытый перечень прочих расходов, связан­ных с производством и реализа­цией продукции. Это дает право учесть при налогообложении иные обоснованные и документально подтвержденные расходы. При­менение дисконтных карт связано с реализацией товара покупателям по ценам сучетом скидок. Раз так,то затраты на их изготовление при­знаются обоснованными, посколь­ку они произведены для деятельно­сти, направленной на увеличение сбыта продукции и услуг, а значит, и получение дохода. Причем этот вывод не зависит от того, пере­даются ли карты в собственность покупателю или нет. Поэтому в каждом из этих вариантов в слу­чае бесплатного распространениядисконтных карт затраты на их изготовление организация может включить в прочие расходы.

В бухучете карты принимаются к учету по их фактической себестои­мости. При передаче карт стоимость их приобретения (изготовления) списывают на издержки обращения иучитывают в расходах по обыч­ным видам деятельности (пример 1).

Следует отметить, что в том случае, если компания не отражает движение карт на счетах бухгал­терского учета, ей следует отражать операции с картами в электронных пазах и отдельных документах, разработанных организацией для целей контроля выданных карт.

Что касается НДС, то при бес­платном распространении дисконт­ных карт возникают определенные налоговые риски. Они связаны с тем, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) включена в объект обложения НДС[5]. Су­ществует точка зрения, согласно которой объекта НДС в данной ситуации не возникает в силу того, что дисконтная карта не является ни товаром, ни имущественным правом. Однако во избежание на­логовых споров организации лучше реализовать карту клиенту за пла­ту (пусть даже и минимальную), а за счет вырученных средств запла­тить в бюджет НДС.

В случае если за карту с покупате­ля взимается денежная сумма, орга­низация отражает в учете ее реализа­цию и уплачивает налог на прибыль и НДС в обычном порядке.

Реализация товаров по дисконтным картам

Реализация товаров (работ, услуг) по дисконтным картам подразуме­вает снижение их цены в рамках конкретной сделки. Вследствие снижения стоимости уменьшается величина обязательств по налогу на прибыль и НДС[6].

Поскольку скидка при использовании дисконтных карт предоставляется в момент реализации, то первичные документы и счета-фактуры оформляются с учетом  скидки. Организация продавец отражает выручку за минусом скидки. Аналогично на сумму скидки уменьшается выручка в целях исчисления НДС[7].

В бухгалтерском учете величина выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется с уче­том всех предоставленных скидок[8]. Следовательно, скидка по дисконт­ным картам автоматически умень­шает размер выручки (пример 2).

Пример 1

Организация в отчетном периоде приобрела 1000 штук карт у изготовителя по цене 118 руб. за штуку (в т. ч. НДС — 18 руб.). Дисконтные карты покупате­лям выдаются бесплатно при условии, что они сделали покупки на определен­ную сумму. Предположим, что в текущем отчетном периоде 500 штук карт были переданы покупателям. Реализация товаров, скидку на которые гарантирует дисконтная карта, облагается НДС.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы» КРЕДИТ 60

-    100 000 руб. — оприходованы полученные от поставщика дисконтные карты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

-    18000 руб. — выделен предъявленный поставщиком НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

-   118 000 руб. (118 руб. х 1000 шт.) — оплачена поставщику стоимость дис­контной карты;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

-    18 000 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 субсчет «Прочие материалы»

-   50 000 руб. (100 х500)— стоимость дисконтных карт, переданных покупа­телям, отражена в расходах.

Учитывая позицию Минфина России, высказанную в упомянутом письме от 13.02.2007 №03-03-06/1/84, организация учла стоимость переданных поку­пателям дисконтных карт в расходах по налогу на прибыль в полной сумме.

Пример 2

Организация продала товаров на 1 180 000 руб. (вт. ч. НДС (18%) — 180 000 руб.). Сумма предоставленных скидок на основании дисконтных карт покупателей составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС — 9000 руб.). Таким образом, фактическая выручка составит 1 121000 руб. (1 180 000 - 59 000).

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

- 1 121 000 руб.— отражена выручка от реализации с учетом скидок; ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДО

- 171 000 руб. (118 000 - 9000) — начислен НДС с реализации.

Если товары учитываются по продажным ценам, тогда необходимо сделать еще следующую запись:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

-59 000руб— продажная цена товаров уменьшена на сумму скидок.

[1] п. 3 письма Минфина России от 18.07.2005 №034)2-07/1-190

[2] письмо УФНС России по г. Москве От27.07.2005 №20-12/53195

[3] п. 2 ст. 40 НК РФ

[4] письмо Минфина России от 13.02.2007 №03-03-06/1/84

[5] подп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ

[6] письмо Минфина России

от 26.12.2008 № 03-03-06/1/722

[7] п.1 ст. 154, п.4ст. 166 НК Рф

[8] п 6.5 ПВУ 9/99, утв приказом

Минфина России от 06.05.1999 № 32н

Прочитавших: 6371

Топ-5 самых читаемых Новостей за последние 30 дней:

Новости

Екатерина Медовщикова стала партнёром адвокатского бюро «Бартолиус»  [673]

С праздником Великой Победы!  [283]

Сергей Пепеляев награжден медалью Анатолия Кони – высшей наградой Минюста России  [221]

Кадровые изменения в компании Tax Compliance  [135]