В соответствии со Статьей 75.9 Закона, опекунство классифицируется как учрежденное иностранными (по отношению к Израилю) гражданами, если выполнено одно из двух приведенных ниже условий:
1. Если имеют место следующие два обстоятельства:
o На дату учреждения попечительствавсе его учредители являются гражданами иностранных государств;
o В течение финансового годавсе учредители являются гражданами иностранных государств.
2. Если все учредители и бенефициары являются иностранными гражданами по отношению к Израилю.
Попечительский фонд, соответствующий указанным выше условиям, будет рассматриваться как «Попечительский фонд, учрежденный иностранными (по отношению к Израилю) гражданами» независимо от того, является ли оно отзывным или безотзывным.
Средства и доходы Управляющего Попечительским фондом, учрежденным иностранными гражданами, будут рассматриваться в качестве средств и доходов Учредителя (иностранного гражданина). Таким образом, в данном случае такой фонд будет рассматриваться как "Попечительский фонд, организованный и управляемый иностранным гражданином", соответствующие средства будут считаться находящимися в распоряжении иностранного гражданина, а доходы – как полученные или произведенные в результате деятельности граждан соответствующих государств на пропорциональной основе.
Распределение долей между учредителями осуществляется в соответствии с объемом средств, вложенных тем или иным учредителем во время учреждения Попечительского фонда.
Обычно, правила, которые применяются в отношении израильских попечительских фондов, применимы также к иностранным попечителям с соответствующими изменениями, перечисленными ниже:
В соответствии с Разделом 5 Закона, передача в попечительский фонд средств или собственности, осуществляемая физическим лицом –гражданином иностранного государства, не должна рассматриваться как «продажа»;
В соответствии с положениями Раздела 5 Закона,передача в попечительский фонд средств или собственности, осуществляемая корпорацией (юридическим лицом) иностранного государства, должна рассматриваться как «продажа» с распределением средств в виде дивидендов между отдельными акционерами (как и в случае израильских попечительских фондов);
На этапе получения прибыли от попечительского фонда, исходя из предположения, что доходы Учредителя рассматриваются как полученные учредителем - иностранным гражданином, эти доходы облагаются налогом только в том случае, если они получены или произведены в Израиле. Налоговая ставка, в соответствии с которой производится налогообложение в данном случае, должна быть максимальной из тех, которые указаны в Разделе 121 Закона для физического лица с учетом особых налоговых ставок на определенные доходы, как то: проценты, рента и т.п.;
На этапе распределения средств: как правило, распределение средств между бенефициарами подлежит налогообложению или освобождается от него в соответствии с положениями Раздела 5 Закона аналогично налоговым обязательствам, возникающим в случаях, когда средства переводятся непосредственно от учредителя к бенефициару. Таким образом, распределение средств попечительского фонда, не имеющих отношения к Израилю, в пользу гражданина Израиля не подлежит налогообложению в Израиле.
В то же время, при наличии нескольких учредителей попечительского фонда, и в том случае, если средства хотя бы одного из них подлежат налогообложению при непосредственной передаче бенефициару (подобно передаче средств в качестве "дара" от гражданина Израиля иностранному гражданину), такое распределение подлежит налогообложению в Израиле.
Распределение средств между бенефициарами после окончания срока действия Попечительского фонда: Если по окончании срока действия попечительского фонда и после распределения всех его средств, окажется, что имеют место убытки, которые остались неурегулированными с точки зрения налогообложения и которые, если бы были прибылью, подлежали бы налогообложению в Израиле, то такие убытки рассматриваются как убытки учредителя (иностранного гражданина). В случае наличия нескольких учредителей, такие убытки распределяются пропорционально между отдельными учредителями.
В соответствии с указаниями и положениями статьи № 75-10 Закона, попечительский фонд, учрежденный в Израиле иностранными гражданами рассматривается как таковой, если он не соответствует условиям, позволяющим классифицировать его как «Попечительский фонд, учрежденный гражданами Израиля» или «Попечительский фонд, учрежденный на основе завещания» на протяжении данного финансового года. В тоже время, такой фонд должен отвечать следующим условиям:
· Данный фонд должен являться "безотзывным" попечительским фондом. Он не может рассматриваться как «отзывный» только потому, что определение учредителя включает одно из следующих положений, в соответствии с которыми бенефициар не может рассматриваться в качестве учредителя данного попечительского фонда, а именно:
o Если Управляющий (опекун) передает права на имущество и/или доходы другому управляющему после кончины последнего учредителя, или если состав бенефициаров Попечительского фонда был изменен без упоминания об этом в документации фонда, то бенефициар такого фонда будет также рассматриваться в качестве учредителя попечительского фонда, действующего под управлением другого попечителя, или попечительского фонда, в котором изменился состав опекунов (в зависимости от конкретного случая), если только налоговый инспектор не придет к выводу, что данный бенефициар не оказывал влияния на процесс передачи средств или на изменение состава бенефициаров;
o В тех случаях, когда бенефициар имеет возможность контролировать управление попечительским фондом или влиять на его политику, поступающие средства или доходы, определять, не опираясь на решение учредителя, состав бенефициаров, назначать или смещать управляющих, распределять между бенефициарами средства попечителя или учредителя, такой бенефициар также должен рассматриваться как учредитель.
· Все бенефициары попечительского фонда должны быть идентифицированными иностранными гражданами. По этой причине еще не родившийся бенефициар будет рассматриваться как бенефициар, чья личность известна.
· По меньшей мере, один из учредителей попечительского фонда должен быть гражданином Израиля.
· Если на момент создания попечительского фонда удовлетворены все перечисленные выше условия, то должны выполняться также следующие требования:
o В документации попечительского фонда должно быть четко указано, что бенефициар, который является израильским гражданином, не может присоединиться к этому фонду;
o В примечании к форме 143 должно быть указано, что в состав бенефициаров данного попечительского фонда не входят лица, являющиеся гражданами Израиля, а также лица, условием для участия которых в качестве бенефициаров данного фонда является прекращение израильского гражданства, и что такие лица не могут участвовать в данном попечительском фонде.
Попечительский фонд, в отношении которого усматриваются признаки, позволяющие классифицировать его в качестве попечительского фонда, учрежденного гражданами Израиля или фонда, учрежденного на основании завещания, не может быть классифицирован как попечительский фонд, учрежденный иностранными гражданами.
Налогообложение попечительского фонда, учрежденного иностранными гражданами
Имущество и доходы попечительского фонда, учрежденного иностранными гражданами, будут рассматриваться как имущество и доходы его бенефициара.
В случаях, когда в состав бенефициаров входят граждане разных иностранных государств, средства фонда будут рассматриваться как принадлежащие подданным этих государств в соответствии с гражданством бенефициаров на пропорциональной основе. Доходы опекуна (управляющего фондом) должны рассматриваться как полученные или произведенные гражданами разных стран пропорционально относительному участию бенефициаров в прибылях и средствах данного попечительского фонда.
Как сказано, налогообложение регламентируется в соответствии с гражданством бенефициаров следующим образом:
На этапе передачи средств в попечительский фонд его учредителем
Передача средств подлежит налогообложению в таком же порядке, как если бы вышеупомянутый учредитель переводил названные средства непосредственно иностранному гражданину. Следует подчеркнуть, что перевод наличных денег в пользу попечительского фонда в Израиле не рассматривается как "подарок" и поэтому не подлежит налогообложению.
На этапепроизведения или получения прибыли от попечительского фонда доходы попечителя (управляющего фондом) произведенные или полученные в текущем финансовом году, подлежат налогообложению. Однако, поскольку доходы попечителя рассматриваются как доходы бенефициара – иностранного гражданина, в Израиле они подлежат налогообложению только в тех случаях, когда эти доходы были произведены или получены в Израиле.
Налоговая ставка, в соответствии с которой будет произведено налогообложение вышеупомянутых доходов, будет максимальной налоговой ставкой, установленной в статье № 121 Закона с учетом особых налоговых ставок на определенные виды доходов, как то: доходы от аренды, проценты и т.п.
На этапе распределения между бенефициарами: в соответствии со Статьей 5 Закона, распределение средств или доходов от попечительского фонда между бенефициарами не рассматривается как "продажа".
Распределение средств между бенефициарами после окончания срока действия попечительского фонда. Если по окончании срока действия попечительского фонда и после распределения всех его средств окажется, что имеют место убытки, которые остались неурегулированными с точки зрения налогообложения и которые, если бы составляли прибыль, подлежали бы налогообложению в Израиле, то такие убытки должны рассматриваться как убытки бенефициаров пропорционально их относительному участию в фонде на протяжении 4-летнего периода, который закончился в год окончания срока действия попечительского фонда.
«Попечительский фонд, учрежденный иностранными гражданами» перестает быть таковым в тот момент, когда один из бенефициаров становится гражданином Израиля или получает статус возвратившегося гражданина Израиля.
С этого момента на такой попечительский фонд будут распространяться те же правила и указания, которые применяются в отношении попечительских фондов, учрежденных гражданами Израиля. В то же время, на такой попечительский фонд будут распространяться льготы для новых репатриантов и возвратившихся граждан Израиля, предусмотренные статьями № 14(1) или 14(3), 16, № 97(2) или 97(2.3) – в зависимости от конкретной ситуации, точно так же, как эти льготы распространялись бы на доход, полученный непосредственно бенефициаром, который стал израильским гражданином (в том смысле, что сохраняются налоговые льготы для физического лица в отношении доходов, полученных за пределами Израиля) .
Управляющий попечительским фондом и его учредитель обязаны ежегодно подавать необходимые отчеты. В противном случае, на весь тот финансовый год, когда соответствующий отчет не был подан, этот фонд будет квалифицирован как "Попечительский фонд, учрежденный гражданами Израиля", как если бы один из бенефициаров был израильским гражданином.
Если налоговый инспектор обнаружит, что, вопреки отчетам учредителя или управляющего попечительским фондом, данный фонд не отвечает условиям, необходимым для его классификации как попечительского фонда, учрежденного иностранными гражданами, или что попечительский фонд является безотзывным, такой фонд будет рассматриваться как никогда не бывший «попечительским фондом, учрежденным иностранными гражданами» и налогообложение его доходов будет соответственно пересмотрено с самого его образования.
Отчеты:
На управляющего попечительским фондом возлагается обязанность представления ежегодного отчета. Кроме того, он обязан ежегодно прилагать извещения (форму 143) о всех распределениях, произведенных на протяжении отчетного финансового года, включая список бенефициаров и суммы, распределенные между ними, а также декларацию о том, что в составе бенефициаров попечительского фонда нет ни одного гражданина Израиля или лиц, которые могут стать бенефициарами в случае их отказа от израильского гражданства, а также о том, что такие лица не будут включены в состав бенефициаров данного попечительского фонда.
Если, в соответствии со статьей 131 Закона, управляющий фондом не обязан представлять ежегодный отчет, он все же должен до 30-го апреля следующего финансового года представлять вышеупомянутую декларацию.
Наша фирма специализируется в области консалтинговых услуг и юридического сопровождения компаний и частных лиц по вопросам налогообложения, инвестиций в сферу высоких технологий в Израиле и за рубежом, планирования семейных накоплений, составления завещаний, оформления наследства и доверительного управления имуществом.
Настоящий циркуляр не предназначен для пересылки и/или распространения никому, кроме тех, кому он адресован. Запрещается копировать, фотографировать и/или использовать этот циркуляр в любых других целях без предварительного письменного согласия представителей нашей фирмы.
Циркуляр носит общий характер. Содержащаяся в нем информация ни в коeй мере не заменяет индивидуальную консультацию и/или профессиональную юридическую помощь в зависимости от конкретных обстоятельств.
| 
