Официальные документы
Опубликованы коэффициенты-дефляторы к ставкам НДПИ в отношении угля на II квартал 2013 г. >>>
Утрата налогоплательщиком права на применение УСН при получении лицензии на пользование участком недр >>>
Судебная практика
Если обводнение пласта произошло по независящей от недропользователя причине, то работы по переводу скважины на вышележащий интервал и добычу иного вида углеводородного сырья признаются капитальным ремонтом >>>
Если налогоплательщик осуществляет переработку добытого полезного ископаемого и реализует только полученную новую продукцию, то база по НДПИ определяется расчетным способом >>>
Официальные документы
Опубликованы коэффициенты-дефляторы к ставкам НДПИ в отношении угля на II квартал 2013 г.
Информация Минэкономразвития России
В "Российской газете" 19 апреля 2013 г. опубликованы коэффициенты-дефляторы, которые необходимо использовать для исчисления ставки НДПИ при добыче угля на II квартал 2013 г.:
- на антрацит – 0,980;
- на уголь коксующийся – 0,882;
- на уголь бурый – 1,043;
- на уголь, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого, – 0,935.
В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ предусмотренные Налоговым кодексом РФ ставки НДПИ в отношении данных видов угля необходимо умножить на коэффициенты-дефляторы, которые установлены на текущий и все предыдущие кварталы. Такой порядок действует с 1 января 2012 г. Полученные значения, по мнению контролирующих органов, налогоплательщик вправе округлить до третьего знака после запятой (см. Письма Минфина России от 13.03.2013 N 03-06-06-01/7401 и ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7977@).
Таким образом, при расчете НДПИ за апрель, май и июнь текущего года должны использоваться следующие ставки налога:
- 49,657 руб. за одну тонну антрацита;
- 37,926 руб. за одну тонну угля коксующегося;
- 14,886 руб. за одну тонну угля бурого;
- 24,545 руб. за одну тонну угля, за исключением названных выше видов.
Налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошла госрегистрация лицензии на пользование участком недр
Письмо Минфина России от 11.04.2013 N 03-11-10/12043
При осуществлении деятельности по добыче и реализации полезных ископаемых, за исключением общераспространенных, организация (индивидуальный предприниматель) не вправе применять УСН (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если в течение налогового периода имело место несоответствие данному условию, то в силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение указанного спецрежима с начала того квартала, в котором произошло нарушение.
Согласно ст. ст. 9 и 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" предоставление недр в пользование оформляется лицензией. Права и обязанности недропользователя возникают с даты ее госрегистрации. Поэтому, как отмечает Минфин России в рассматриваемом письме, налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором была зарегистрирована полученная им лицензия на пользование участком недр.
Судебная практика
Если обводнение пласта произошло по независящей от недропользователя причине, то работы по переводу скважины на вышележащий интервал и добычу иного вида углеводородного сырья признаются капитальным ремонтом
Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2013 N А47-10707/2012
Организация добывала нефть и попутный газ. Обводнение нефтяного пласта стало причиной проведения на скважине ряда работ, в результате которых был осуществлен переход на вышележащий интервал и началась добыча горючего природного газа и газового конденсата. Затраты на осуществленные работы учтены в качестве расходов на капитальный ремонт скважины. По итогам выездной проверки налогоплательщика инспекция доначислила налог на прибыль и налог на имущество организаций, а также начислила пени и штрафы. Основанием для привлечения к ответственности послужил вывод налогового органа о том, что в результате проведенных работ изменились технические характеристики скважины, спорные расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и должны списываться через амортизационные отчисления. Не согласившись с данным решением, организация обратилась в суд.
Суды трех инстанций поддержали позицию налогоплательщика, указав на следующее. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Реконструкцией признается, в частности, переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Такое переустройство осуществляется по специальному проекту в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Как установили суды, организация проекта реконструкции не создавала. Основанием для проведения спорных работ послужила невозможность эксплуатации скважины из-за обводнения нефтяного пласта, произошедшего по естественной, независящей от недропользователя причине. В рассматриваемом случае переход на вышележащий пласт, содержащий иной вид углеводородного сырья, по мнению суда, не является реконструкцией в том понимании, которое содержится в п. 2 ст. 257 НК РФ. Произведенные работы должны признаваться капитальным ремонтом.
Обосновывая вывод, суды сослались на позицию Президиума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 01.02.2011 N 11495/10, согласно которой работы, проведенные в связи с предельной обводненностью пластов, образовавшейся в результате прорыва пластовых вод, т.е. не в результате нормированной закачки воды при добыче нефти, признаются капитальным ремонтом.
Таким образом, затраты по переводу скважины на вышележащий пласт не увеличивают ее первоначальную стоимость, а значит, доначисление налога на прибыль и налога на имущество организаций неправомерно.
Если налогоплательщик осуществляет переработку добытого полезного ископаемого и реализует только полученную новую продукцию, то база по НДПИ определяется расчетным способом
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.05.2013 N А10-2460/2012
Организация на основании лицензии на право пользования недрами осуществляла добычу и переработку доломита, из которого путем дробления получала щебень. Стоимость добытого полезного ископаемого компания определяла расчетным способом, поскольку согласно заключенным договорам она реализовывала контрагентам только дробленый доломит (щебень). По результатам выездной проверки инспекция доначислила организации НДПИ, начислила пени и штраф. Основанием для такого решения послужил вывод налогового органа о неправомерности применения расчетной стоимости, поскольку дробленый доломит также является полезным ископаемым. Следовательно, базу по НДПИ, по мнению инспекции, необходимо было исчислить исходя из цен реализации щебня. Не согласившись с решением о привлечении к ответственности, налогоплательщик обратился в суд.
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций удовлетворили требования организации, аргументируя свою позицию следующим образом. Согласно п. 2 ст. 338 НК РФ база по НДПИ определяется как стоимость добытого полезного ископаемого (за исключением угля, нефти, газа и газового конденсата). Последняя оценивается на основании сложившихся за налоговый период цен реализации указанных ископаемых (п. 1 ст. 340 НК РФ). Если в соответствующем периоде реализация не осуществлялась, база по НДПИ исчисляется расчетным способом в порядке, установленном п. 4 ст. 340 НК РФ. Помимо прочего, суды сослались на позицию Пленума ВАС РФ, выраженную в Постановлении от 18.12.2007 N 64. В п. 4 данного постановления указано, в частности, что база по НДПИ определяется расчетным способом, если реализуется продукция, в отношении которой уже осуществлены технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого, либо продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого.
Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом или извлеченном минеральном сырье. Качество ее должно соответствовать государственному, отраслевому, региональному или международному стандарту, а при их отсутствии – техническим условиям организации. Следует отметить, что результат дальнейшей переработки полезного ископаемого является продукцией обрабатывающей промышленности, а потому в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым не признается.
При определении количества добытого полезного ископаемого учитывается та продукция горнодобывающей промышленности, в отношении которой завершен весь комплекс технологических операций по добыче (извлечению) из недр (п. 7 ст. 339 НК РФ). Как указали суды, данное положение не означает, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом может быть предусмотрена необходимость осуществления операций не только по добыче, но и по дальнейшей переработке полезного ископаемого.
На основании разрешительной и технической документации на разработку участков недр суды установили, что в данном случае полезным ископаемым, первым по качеству соответствующим стандарту, является добываемый организацией доломит, который содержится в горной массе доломитового мрамора и добывается путем первичной обработки указанного минерального сырья. Для производства доломитового щебня полезное ископаемое вывозится из карьера к дробильно-сортировочной установке, измельчается и сортируется. Эти операции, согласно позиции судов, находятся за пределами технологического процесса разработки карьера и направлены на получение нового вида продукции. Таким образом, дробленый доломит (щебень) не является полезным ископаемым в целях исчисления НДПИ, и цена его реализации не может быть основанием для расчета базы по указанному налогу.
| 
