Комментарий:
Не позднее 20 ноября 2013 г. налогоплательщики должны представить в инспекцию по месту своего нахождения уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым были признаны в 2012 г. (ч. 8.1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Напомним, что сделать это необходимо, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2012 г. с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает 100 млн руб. (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ). Форма уведомления и Порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@. В комментируемом Письме ФНС России разъяснила несколько вопросов о заполнении уведомления. Так, среди них:
- некоторые особенности заполнения уведомления в отношении группы однородных сделок (п. 1);
- порядок заполнения уведомления в отношении сделок строительного подряда (п. 2);
- порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках, выраженных в иностранной валюте (п. 4);
- порядок заполнения уведомления в отношении возмещения ущерба в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по сделке (п. 5);
- порядок заполнения уведомления в отношении сделки безвозмездного получения имущества (п. 6);
- порядок округления количественных и стоимостных показателей уведомления (п. 7).
Рассмотрим некоторые из них.
2.1. Заполнение уведомления в отношении сделок строительного подряда
В п. 2 Письма ФНС России разъяснила особенности заполнения некоторых пунктов уведомления в отношении сделок строительного подряда, если соответствующим договором не предусмотрена поэтапная приемка работ.
Так, в п. п. 300 и 310 разд. 1А уведомления отражается сумма доходов и расходов по контролируемой сделке, которые определены в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год в рублях. Стоимость работ можно подтвердить актами о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справками о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Если договором подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ, то заказчик не отражает в бухгалтерском учете расходы, в том числе по подписанным актам по форме N КС-2, до того момента, когда ему будет передан результат работ. Подрядчик же определяет выручку расчетным путем согласно его учетной политике.
ФНС России приходит к выводу, что в п. 300 листа 1А уведомления подрядчик указывает расчетную величину выручки по договору строительного подряда за календарный год. В п. 310 этого же листа заказчик отражает стоимость работ, принятых по договору подряда. Если результаты работ не были приняты, в данный пункт уведомления вносится ноль.
В разд. 1Б раскрывается информация о выполненных промежуточных работах в рамках договора строительного подряда, сведения о котором приведены в разд. 1А уведомления.
2.2. Заполнение уведомления о контролируемых сделках, выраженных в иностранной валюте
ФНС России разъяснила порядок заполнения п. 130 разд. 1Б уведомления при осуществлении внешнеторговых сделок, выраженных в иностранной валюте (п. 4 Письма). В этом пункте отражается цена предмета сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в соответствующем документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.
Активы и обязательства, которые выражены в иностранной валюте или условных единицах, за исключением перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006, принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 9 ПБУ 3/2006). После принятия активов к учету их стоимость в связи с колебанием курса иностранной валюты не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006). Возникающие курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации (п. 21 ПБУ 3/2006).
Исходя из приведенных норм ФНС России делает вывод, что при осуществлении внешнеторговых сделок, выраженных в иностранной валюте, стоимость предмета сделки пересчитывается на дату отражения операции в бухгалтерском учете. Данная стоимость указывается в п. 130 разд. 1Б без учета курсовых разниц.
Название документа:
Письмо ФНС России от 02.07.2013 N ОА-4-13/11860@ "О заполнении уведомлений о контролируемых сделках"
| 
